Согласно п. 2 ст. 260 НК РФ арендатор амортизируемых основных средств вправе учесть в расходах затраты на ремонт этих объектов, если договор аренды не предусматривает возмещение арендодателем указанных затрат. Добавим также, что в целях обоснованности таких расходов обязанность арендатора проводить ремонт (текущий или капитальный) должна следовать из договора аренды (ст. 252 НК РФ, ст. 616 ГК РФ).
При этом под амортизируемым имуществом в гл. 25 НК РФ понимается, в частности, имущество, принадлежащее налогоплательщику, стоимость которого переносится в расходы путем начисления амортизации (пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 1 ст. 256 НК РФ).
Таким образом, п. 2 ст. 260 НК РФ применяется только к арендованному имуществу, которое у владельца (арендодателя) является амортизируемым основным средством.
Например, амортизацию начисляют плательщики налога на прибыль, а также предприниматели, находящиеся на общей системе налогообложения и уплачивающие НДФЛ. Последние вправе амортизировать основные средства по правилам гл. 25 НК РФ с целью применения профессионального налогового вычета по НДФЛ (ст. 221 НК РФ, Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утв. приказом Минфина России № 86н, МНС России № БГ-3-04/430 от 13.08.2002).
Однако не все налогоплательщики-арендодатели производят амортизационные отчисления для целей налогообложения, например, физические лица без статуса ИП, а также налогоплательщики (организации и ИП), применяющие специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН, ПСН).
Возникает вопрос, вправе ли организация учесть в уменьшение налогооблагаемой прибыли затраты на ремонт основных средств, арендованных у гражданина или налогоплательщика, применяющего спецрежим, ведь условия п. 2 ст. 260 НК РФ в этом случае не выполняются.
Рекомендации
Затраты на ремонт арендованных основных средств, которые у арендодателя не подлежат амортизации, учитывать как другие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 2 п. 1 ст. 253, пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Такой вывод основан на том, что в расходах по налогу на прибыль можно учесть любые затраты при условии, что они произведены для ведения деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Иначе говоря, перечень расходов по налогу на прибыль является открытым. Поэтому если затраты на ремонт основных средств, арендованных у гражданина или налогоплательщика, применяющего спецрежим, обоснованны и документально подтверждены, их можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
(См. письма Минфина России от 01.02.2011 № 03-03-06/1/51, от 13.12.2010 № 03-03-06/1/773, ФНС России от 17.08.2009 № 3-2-13/181@).